Reşedință fiscală: Ucraina sau ţara de reşedință — unde plătiţi de fapt taxe

De ce se pune chestiunea reşedinţei exact după un an în afara ţării

În primele luni în afara ţării, puţini oameni se gândesc la taxe. Există o locuinţă, o muncă sau un studiu, formulare de statut, şcoli pentru copii — şi cu totul alte priorităţi. Dar după aproximativ un an, situaţia se schimbă: autoritatea fiscală locală trimite o scrisoare cerând o declaraţie fiscală, angajatorul cere confirmarea statutului de reşedință, sau vine sezonul declaraţiilor, şi se dovedeşte că răspunsul la întrebarea simplă „Unde sunt resident fiscal?" de fapt nu există.

Nu este o mică problemă birocratică. Statutul de reşedință determină pe care venituri şi conform cărei logici o ţară cere taxă — în Polonia antreprenorii plătesc prin ZUS-KSEF, în alte ţări sunt reguli diferite — un resident trebuie de obicei să raporteze veniturile totale, inclusiv cele câştigate în Ucraina sau într-o ţară terţă, în timp ce un nerezident raportează doar veniturile câştigate în acea ţară. O greşeală înseamnă fie o plată în plus, fie riscul de reimpozitări şi penalităţi după câţiva ani, când documente sunt mai greu de găsit.

Nicio ţară nu rezolvă această întrebare cu un singur criteriu simplu — se aplică o succesiune de teste, iar primul dintre ele este cel pe care îl cunosc şi o înţeleg greşit cei mai mulţi oameni.

Regula 183 de zile: primul test, nu răspunsul final

Regula 183 de zile este cel mai cunoscut, dar în acelaşi timp cel mai exagerat criteriu. Logica este simplă: dacă o persoană fizică petrece în total mai mult de 183 de zile pe teritoriul unei ţări în decursul unui an calendaristic sau fiscal, aceasta este considerată ca având o legătură suficientă cu acel teritoriu pentru scopuri fiscale. Modul de numărare a zilelor diferă de la ţară la ţară: în unele se numără ziua de intrare şi ieşire, în altele nu.

Lucrul important este altul: depăşirea sau nedepăşirea a 183 de zile într-o ţară nu spune nimic despre ceea ce se întâmplă cu statutul în Ucraina în acelaşi timp. O persoană poate foarte bine să petreacă mai mult de 183 de zile în ţara de reşedință şi în acelaşi timp să îndeplinească formal criteriile unui resident din Ucraina conform altor caracteristici — şi atunci apare exact acea situaţie a dublei reşedinţe, pe care testele ulterioare vor s-o evite.

Codul Fiscal al Ucraineii defineşte reşedința persoanelor fizice nu doar prin numărul de zile în Ucraina, ci prin totalitatea caracteristicilor, dintre care locul de reşedință este doar un punct, şi nu ntotdeauna decisiv. De aceea regula 183 de zile trebuie privită ca semnal pentru o verificare suplimentară, nu ca diagnoză.

Centrul intereselor vitale: familie, locuinţă, legături economice

Când calculul formal al zilelor nu dă o răspuns clar — ceea ce se întâmplă în marea majoritate a cazurilor pentru ucrainenii care au plecat acum unu sau doi ani şi păstrează încă legături cu ambele ţări — centrul intereselor vitale devine cheia. Nu este o metaforă, ci un test juridic concret, care determină unde se concentrează de fapt viaţa personală şi economică a unei persoane.

Se iau în considerare, în special:

• unde locuieşte familia — soţul sau soţia, copiii minori, cu cine persoana ţine o gospodărie comună;
• unde se află locuinţa principală — în proprietate sau în chirie, şi dacă este permanentă sau doar o adăpostire temporară;
• unde este înregistrată activitatea economică — angajare, antreprenoriat, principala sursă de venit;
• unde se află active, conturi bancare, contacte sociale, locul de şcolarizare al copiilor.

Tocmai acest criteriu, nu numărul de zile, decide de obicei chestiunea pentru ucrainenii care au plecat cu familia şi s-au stabilit permanent în afara ţării: dacă familia, locuinţa şi veniturile principale sunt acum acolo, centrul intereselor vitale se mută de obicei cu ei, chiar dacă în Ucraina a rămas un apartament sau o activitate de întreprinzător individual (ФОП) înregistrată. Invers: o persoană care lucrează în afara ţării pe sistem de tură, în timp ce familia şi locuinţa principală rămân în Ucraina, poate foarte bine să îşi păstreze statutul de resident din Ucraina, în ciuda unei lungi absenţe fizice din afara ţării.

Succesiunea testelor în convenţia de impozitare dublă

Dacă o persoană este considerată resident atât în Ucraina, cât şi în ţara de reşedință conform legislaţiei interne a ambelor ţări — ceea ce se întâmplă mai des decât se crede — se aplică nu decizii arbitrare, ci o succesiune clară de criterii din convenţia bilaterală de evitare a impozitării duble. Ucraina are astfel de acorduri cu majoritatea ţărilor UE, iar textul convenţiei specifice, nu noţiuni generale despre „183 de zile", determină rezultatul. Criteriile se aplică succesiv până când se găseşte o răspuns clară:

• Locuinţă permanentă. În care ţară persoana are o locuinţă permanentă, disponibilă pentru a locui în orice moment. Dacă există în ambele ţări — mai departe.
• Centrul intereselor vitale. Cu care ţară sunt legăturile personale şi economice mai strânse — tocmai criteriul familiei, muncii şi vieţii zilnice descris mai sus.
• Locuinţa obişnuită. Dacă centrul intereselor vitale nu poate fi determinat, în care ţară persoana locuieşte de obicei, în mod regulat.
• Cetăţenia. Dacă locuinţa obişnuită se află în ambele sau în niciuna dintre ţări.
• Înţelegere între organele competente. Dacă nici cetăţenia nu dă un răspuns, statutul este negociat de autorităţile fiscale ale ambelor ţări — un proces lung, care în practică rareori se ajunge.

Pentru majoritatea ucrainenilor din afara ţării, chestiunea se rezolvă deja la pasul doi — centrul intereselor vitale. Dar pentru a ajunge acolo corect, trebuie mai întâi să evaluaţi corect primul criteriu, locuinţa permanentă, iar textele convenţiilor diferă în detalii de la ţară la ţară.

Protecţie temporară şi reşedință fiscală — nu acelaşi lucru

O concluzie falsă răspândită printre ucrainenii din afara ţării este ideea că statutul de protecţie temporară înseamnă automat că eşti resident fiscal al ţării de reşedință, sau invers, că nu are niciun efect. De fapt, statutul de protecţie temporară este un instrument al dreptului migraţiei, care oferă dreptul la reşedință legal, muncă şi garanţii sociale. În sine nu este o categorie fiscală şi nu înlocuieşte testul de reşedință prevăzut de legislaţia internă a ţării de reşedință.

În acelaşi timp, circumstanţele reale asociate statutului de protecţie temporară — reşedință pe termen lung, locuinţă înregistrată, angajare, educaţia copiilor la o şcoală locală — sunt tocmai acei factori care sunt luaţi în considerare atât la evaluarea celor 183 de zile, cât şi a centrului intereselor vitale. Statutul de protecţie temporară nu decide direct asupra reşedinţei, dar viaţa pe care o permite formează treptat acei factori care în timp înclinează centrul intereselor vitale spre ţara de reşedință. Fiecare ţară din UE integrează acest fapt în propria sa logică fiscală, deci concluzia trebuie trasă pe baza evaluării concrete a situaţiei dumneavoastră, nu pe baza impresiilor unor cunoscuţi.

Certificat de reşedință fiscală în Ucraina

Când ţara de reşedință cere confirmarea unde sunteţi de fapt resident fiscal — pentru a aplica prevederile convenţiei de evitare a impozitării duble, pentru a credita taxele plătite în Ucraina, sau pentru a justifica de ce veniturile din Ucraina nu ar trebui impozitate din nou — aveţi nevoie de un document oficial. Un astfel de document este certificatul, care confirmă statutul de resident fiscal al Ucraineii, emis de Serviciul Fiscal de Stat al Ucraineii (ДПС) la cererea unei persoane fizice.

În practică, certificatul se cere în mai multe situaţii tipice: angajatorul sau autoritatea fiscală din afara ţării cere să confirmaţi de unde plătiţi de fapt taxe pe veniturile principale; o bancă cere un document în cadrul unei verificări a statutului fiscal al clientului; sau dumneavoastră doriţi să fixaţi statutul pentru o anumită perioadă, pentru a evita interpretări dubioase din partea administraţiei străine. Documentul este valabil pentru o perioadă determinată şi, în funcţie de cerinţele ţării, poate necesita traducere, apostilare sau legalizare consulară.

Important este: certificatul în sine nu „creează" reşedința şi nu este un argument care depăşeşte automat faptele. Dacă centrul real al intereselor vitale s-a mutat demult în afara ţării, un certificat cu statutul formal de resident din Ucraina nu va schimba rezultatul testului conform convenţiei — doar confirmă poziţia autorităţii fiscale în momentul emiterii.

Tocmai aici este cel mai adesea nevoie de ajutor profesional: să înţelegeţi dacă are sens să obţineţi certificatul, ce documente să anexaţi cererii şi cum să explicaţi situaţia fără probleme. Cel mai simplu funcţionează astfel: clientul îi povesteşte juristului situaţia în cuvinte obişnuite — unde locuieşte familia, unde lucrează, ce s-a întâmplat în anul trecut — iar juristul traduce asta în termenii formali ai dreptului fiscal, pregăteşte cererea şi susţine procesul până la obţinerea documentului. Dacă aveţi nevoie de o consultaţie, puteţi depune o cerere înainte ca o cerere de la autoritatea fiscală străină să sosească.

Declararea veniturilor din afara ţării şi statut în Ucraina

Legislaţia ucraineană nu prevede o procedură formală unică de „ştergere din reşedința fiscală" printr-o singură cerere — statutul se determină anual pe baza circumstanţelor reale: cât timp a petrecut o persoană în Ucraina, unde se află de fapt centrul intereselor vitale, dacă rămâne înregistrată o activitate economică. Chiar o absenţă pe termen lung nu eliberează automat de obligaţia de a declara veniturile mondiale conform regulilor ucainene — situaţia se evaluează concret, an după an.

Dacă o persoană rămâne resident din Ucraina dar lucrează în contabilitate și impozitare pentru afaceri în Italia, are obligaţia să declare veniturile mondiale, inclusiv cele câştigate acolo — salariu, venit din chirie, dividende, profit din activitate antreprenorială. Taxele plătite de fapt pe aceste venituri în afara ţării pot de obicei fi creditate în soldul obligaţiei fiscale din Ucraina — exact pentru a evita impozitarea dublă, care este motivul pentru care existe convenţiile.

O întrebare separată este o activitate de întreprinzător individual (ФОП) înregistrată în Ucraina, care continuă formal să funcţioneze în timp ce proprietarul locuieşte în afara ţării. Aici se suprapun două planuri: statutul fiscal al proprietarului ca persoană fizică şi statutul activităţii în sine ca plătitor de taxe. Aceste chestiuni ar trebui considerate împreună, pentru că decizia privind una dintre ele afectează adesea pe cealaltă. Mai multe despre înregistrarea şi sprijinul activităţii de întreprinzător pentru cei care lucrează de fapt din afara Ucraineii, puteţi citi pe pagina privind afacerile din Ucraina pentru clienţi din afara ţării.

Dacă centrul intereselor vitale este recunoscut ca fiind mutat în afara ţării, şi o persoană nu mai este resident din Ucraina, aceasta ar trebui de asemenea documentată corect şi justificată — pentru cazul în care autoritatea fiscală ucraineană va pune mai târziu întrebări cu privire la veniturile sau activele care au rămas în Ucraina.

Ce să adunăţi înainte de prima declaraţie fiscală în afara ţării

Prima declaraţie fiscală într-o ţară nouă este momentul în care toate testele menţionate devin o întrebare concretă în formular. Pentru a trece prin această etapă fără panică în ultima săptămână înainte de termen, ar trebui să adunăţi în prealabil:

• documente care confirmă datele de intrare şi ieşire din ambele ţări — bilete, timbre, certificate de trecere a graniţei;
• documente privind locuinţele din ambele ţări: contract de chirie sau drept de proprietate, adresa de înregistrare;
• confirmarea locuului de reşedință al familiei şi al şcolii copiilor;
• informaţii despre sursele de venit din anul precedent în ambele ţări — contract de muncă, extrase, certificate de venit;
• confirmare a taxelor plătite în ambele ţări, dacă au existat;
• dacă este necesar — certificat de reşedință fiscal în Ucraina, obţinut în avans.

Dacă după evaluarea tuturor faptelor rămâne îndoiala asupra direcţiei centrului intereselor vitale, este mai bine să lămuriţi aceasta înainte de a depune declaraţia, nu după o întrebare din partea autorităţii fiscale. Corectarea unei declaraţii deja depuse şi explicarea discrepanţelor retrospectiv este întotdeauna mai dificilă decât o evaluare corectă a situaţiei o dată la început. Chestiunile legate de partea ucraineană a imaginii — de la certificatul de reşedință fiscal la statutul activităţii de întreprinzător sau imobilelor din Ucraina — pot fi discutate imediat în cadrul sprijinului pe pagina privind serviciile juridice din Ucraina pentru cei care sunt în afara ţării, în loc de a căuta un specialist separat pentru fiecare chestiune.

Dacă situaţia pare deja complicată — de exemplu, au sosit scrisori de la două autorităţi fiscale în acelaşi timp, dar statutul este neclar — este mai înţelept să cereţi o consultaţie chiar de la început, decât să comparaţi singur textele a două sisteme fiscale şi convenţiei.

Întrebări pe care le pun cel mai frecvent ucrainenii din afara ţării

Înseamnă o absenţă de mai mult de 183 de zile din Ucraina că nu mai sunt automat resident fiscal al Ucraineii?

Nu. Depăşirea a 183 de zile în ţara de reşedință este doar unul dintre criterii, şi în sine nu anulează statutul de resident din Ucraina. Concluzia finală depinde de totalitatea circumstanţelor, în special de centrul intereselor vitale, şi dacă există o convenţie — de succesiunea testelor prevăzute chiar de acel tratat.

Am o activitate de întreprinzător individual (ФОП) în Ucraina, dar locuiesc în afara ţării de mai mult de un an. Trebuie să schimb ceva la statutul ei?

Depinde dacă activitatea continuă să funcţioneze de fapt, dacă statutul dumneavoastră fiscal s-a schimbat, şi cum legislaţia ţării de reşedință evaluează veniturile din activităţi înregistrate în afara ţării. Chestiunea ar trebui considerată împreună cu statutul reşedinţei, nu separat.

Avem nevoie de un certificat de reşedință fiscal dacă autoritatea fiscală din afara ţării nu o cere direct?

Nu este întotdeauna obligatoriu, dar este adesea util — mai ales dacă există riscul ca statutul dumneavoastră să fie interpretat ambiguu, sau dacă doriţi să aplicaţi beneficiile convenţiei la veniturile din Ucraina. Decizia ar trebui luată pe baza situaţiei concrete.

Ce se întâmplă dacă mă consider resident al unei ţări, iar autoritatea fiscală a unei alte ţări decide diferit?

Apare o situaţie de impozitare dublă de facto sau o dispută privind statutul, care se rezolvă prin aplicarea testului din convenţie, sau, în cazuri mai complexe, prin procedura de înţelegere reciprocă între autorităţile fiscale ale ambelor state. De aceea este mai bine să evaluaţi statutul corect în avans, decât să reparaţi consecinţele unei greşeli.

Pot obţine o consultaţie dacă am primit deja o scrisoare cu cerinţe de la o autoritate fiscală din afara ţării, nu doar în pregătire?

Da, sprijinul este posibil în orice etapă — înainte de depunerea primei declaraţii şi după primirea unei cereri sau scrisori cu cerinţe de explicaţii. Cu cât mai devreme este analizată situaţia, cu atât mai multe opţiuni de acţiune rămân disponibile.

Chestiunea reşedinţei fiscale nu se rezolvă prin niciun fapt singular — nici prin numărul de zile în afara ţării, nici prin statutul de protecţie temporară, nici prin înregistrare în Ucraina. Este întotdeauna o evaluare globală a vieţii reale a unei persoane: unde este familia, unde este locuinţa, unde este veniturile principale şi unde s-a luat cu adevărat decizia de a rămâne. Cu cât mai devreme se face această evaluare în cunoştinţă de cauză, cu atât mai puţine surprize vă aşteaptă la prima declaraţie de venituri din afara ţării.

Матеріал має інформаційний характер і не замінює юридичну консультацію.