Типичная ситуация: ФЛП в Украине, квартира в ЕС

ФЛП зарегистрировано в Украине еще до переезда. Клиенты в основном украинские, платежи поступают на украинский счет, отчетность и единый налог уплачиваются как прежде. Но человек, который ведет это ФЛП, теперь работает каждый день из арендованной квартиры в другой стране ЕС – месяцами, а иногда и годами.

Вот здесь и возникает вопрос, который редко задают себе в начале: а какая страна вообще имеет право облагать этот доход налогом? Интуитивно кажется, что раз ФЛП зарегистрировано в Украине и налог там уплачивается, вопрос закрыт. Это не так: налоговое резидентство человека и место регистрации бизнеса – это два разных вещи, и страна проживания может считать, что часть или весь доход подпадает под ее юрисдикцию, независимо от того, где зарегистрировано ФЛП.

Это не означает, что двойное налогообложение невозможно избежать. Между Украиной и большинством стран ЕС (Испанией, Словакией и другими) действуют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения – именно для этого они существуют. Но соглашение не работает автоматически: оно действует только тогда, когда ситуацию правильно квалифицировали с самого начала, собрали документы и подали в срок. Ошибка на любом этапе оставляет человека перед двумя налоговыми одновременно.

Как соглашение делит право на налогообложение

Двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, которые Украина заключила со странами ЕС, в основном построены по логике, близкой к модельному соглашению ОЭСР. Одно из ключевых положений – статья о доходах от предпринимательской деятельности. Общий принцип простой: доход облагается налогом в том государстве, резидентом которого является предприниматель, если только он не осуществляет деятельность в другом государстве через постоянное учреждение.

То есть исходная точка – налогообложение там, где ФЛП зарегистрировано и где предприниматель является налоговым резидентом. Но это правило действует только до тех пор, пока не появляется исключение. А оно не редкий случай для «бизнеса с филиалами» – это ситуация практически каждого ФЛП, которое живет и фактически работает из другой страны длительное время.

Есть еще один слой, который предшествует статье о доходах от предпринимательской деятельности: соглашение определяет, резидентом какого государства считается человек, если и Украина, и страна проживания одновременно претендуют на этот статус. Учитываются последовательно: наличие постоянного жилища, центр жизненных интересов, обычное место пребывания и гражданство. Проживание в арендованной квартире большую часть года само по себе уже является весомым аргументом в пользу налогового резидентства в стране проживания – и это стоит прояснить еще до разговора о доходах ФЛП.

Обслуживание ФЛП, которое живет за границей, более подробно описано на странице обслуживание бизнеса для украинцев – о сочетании украинского учета с требованиями страны проживания.

Постоянное учреждение: почему квартира – это не мелочь

Это, вероятно, наиболее неправильно понимаемый момент во всей теме. Термин «постоянное учреждение» звучит так, будто речь идет об офисе или нанятых работниках за границей. На самом деле соглашения определяют его намного шире: любое постоянное место деятельности, через которое предприятие осуществляет свою деятельность. Место, откуда человек систематически, месяцами подряд выполняет работу – консультирует клиентов, пишет код, ведет проекты – подпадает под это определение, даже если это обычная арендованная квартира без какой-либо вывески на дверях.

Логика страны проживания проста: если реальная хозяйственная деятельность осуществляется на ее территории (например, при налогообложении бизнеса в Словакии), она имеет право облагать налогом ту часть прибыли, которая относится к этой деятельности, – независимо от того, где зарегистрировано ФЛП. Регистрация в Украине определяет, где предприниматель отчитывается в соответствии с украинским законодательством. Она не определяет автоматически, какая страна имеет право на налог согласно соглашению.

Нюанс, который дает ложное ощущение спокойствия: далеко не каждая работа с ноутбука за границей создает постоянное учреждение. Вопрос индивидуален и зависит от продолжительности и регулярности пребывания, характера деятельности, того, стала ли квартира фактически постоянным рабочим местом. Ответ заранее дать невозможно – нужен разбор конкретной ситуации, а не ориентир «у знакомых так же и все нормально».

Совет юриста. Если вы работаете за границей более нескольких месяцев подряд, не полагайтесь на предположение «я же не беру в аренду офис, значит, учреждения нет». Постоянное учреждение – это вопрос фактов, а не названия помещения, и именно оно чаще всего становится основанием для доначисления, когда налоговая проверяет движение средств по счету.

Если постоянное учреждение все же возникло, это не автоматическая катастрофа – означает, что ту часть прибыли, которая относится к деятельности в стране проживания, нужно отразить и там, согласовав это с механизмом налогового кредита, описанным ниже.

Распространяется ли соглашение на единый налог

Это второй вопрос, на котором массово ошибаются владельцы ФЛП, и однозначного ответа «да» или «нет» здесь нет. Украинские ФЛП в основном уплачивают не классический налог на прибыль, а единый налог – упрощенную систему со своей логикой расчета базы. Соглашения же в основном были написаны с ориентацией на стандартные налоги на доходы и прибыль, перечисленные в соответствующей статье каждого договора.

Охватывает ли формулировка конкретного соглашения именно единый налог – зависит от текста договора с конкретной страной и от того, как налоговые органы обеих сторон толкуют это на практике. В одних случаях позиция устоявшаяся, в других – предмет обсуждения или требует отдельного подтверждения. Общего ответа «всегда подпадает» или «никогда не подпадает» нет – решение принимается отдельно для каждой пары стран, поэтому обобщения из форумов или от знакомых из другой страны здесь особенно ненадежны.

Практическое следствие: прежде чем строить стратегию на том, что «соглашение все равно защитит», стоит проверить именно для страны проживания, есть ли основания применять договорные механизмы к единому налогу, или ситуацию нужно рассматривать иначе.

Налоговый кредит за налоги, уплаченные в Украине

Когда право на налогообложение дохода признается за страной проживания, это еще не означает, что налог придется платить дважды в полном объеме. Большинство соглашений предусматривают метод налогового кредита: налог, фактически уплаченный в Украине на определенный доход, зачисляется в счет налогового обязательства в стране проживания в отношении этого же дохода.

На практике это не работает автоматически. Нужно документально подтвердить сумму уплаченного в Украине налога, правильно определить, к какому доходу относится кредит, и применить его в соответствии с правилами той страны, где подается декларация – а правила отличаются: где-то кредит ограничен суммой, которую сама страна начислила бы на этот доход, где-то действуют другие ограничения по времени или виду дохода.

Момент, который часто упускается из внимания: кредит касается именно уплаченного налога, а не задекларированного дохода. Если сумма уплаченного в Украине налога невелика по сравнению с тем, что начислила бы страна проживания (например, согласно испанской системе налогообложения), разницу все равно придется доплатить там. Кредит убирает двойную уплату на одну сумму – он не гарантирует одинакового общего налогового бремени.

Справки и автоматический обмен информацией

Чтобы применить соглашение и кредит, каждая из двух налоговых служб требует собственный пакет подтверждений – и порядок их получения имеет значение.

Справки, которых требует каждая сторона

Первым шагом обычно является справка о статусе налогового резидента – она фиксирует, в каком государстве человек считается резидентом для целей соглашения. Далее нужны документы о сумме фактически уплаченного в Украине налога за период, а также, при необходимости, документы о характере деятельности ФЛП – особенно если придется обосновывать постоянное учреждение. Порядок такой: сначала налоговое резидентство и статус, потом суммы уплаченных налогов, и только потом декларация с кредитом. Обратный порядок означает повторное собирание тех же документов.

Автоматический обмен информацией (CRS)

Налоговые службы давно не полагаются только на добровольное декларирование. В рамках CRS (Common Reporting Standard) банки в странах-участницах автоматически передают налоговым органам страны резидентства владельца счета информацию об остатках и оборотах на счетах, открытых в других странах-участницах. Поступления на украинский счет ФЛП могут быть известны налоговой службе страны проживания еще до того, как человек сам что-то задекларировал – это причина не строить план на предположении «там никто не узнает». Расхождение между движением средств и задекларированным с высокой вероятностью рано или поздно станет предметом вопросов.

Сроки в пределах налогового года и цена ошибки

Почему декабрь – это уже поздно

Большинство стран ЕС имеют налоговый год, совпадающий с календарным, и решения, которые влияют на квалификацию статуса резидента, факт постоянного учреждения или право на кредит, привязаны именно к событиям в течение этого года – количество дней пребывания, дата начала систематической работы из квартиры. Если начать разбираться с вопросом в декабре, большинство фактов, определяющих квалификацию, уже произошли и изменить их задним числом невозможно – можно только правильно задокументировать то, что произошло.

Именно поэтому вопрос стоит ставить не тогда, когда пришло первое письмо от налоговой или банка, а в начале – когда человек только планирует переезд или уже понимает, что задержится там надолго. Решения, принятые в первые месяцы – где фактически базируется работа, когда обратиться за справкой о налоговом резидентстве – определяют, насколько сложно будет восстановить правильную картину позже.

Последствия ошибки: доначисление, пени, вопросы об источнике средств

Если налоговая служба страны проживания установит, что часть дохода должна была облагаться налогом там, а этого не было сделано, обычное последствие – доначисление налога за прошлые периоды вместе с пенями, а в отдельных случаях и дополнительные санкции. Размер зависит от конкретной страны, суммы дохода и продолжительности периода расхождения – поэтому избежать ошибки в начале всегда дешевле, чем исправлять ее после проверки.

Есть последствие, о котором редко думают заранее: незадекларированный доход становится проблемой именно тогда, когда средства из него используются для чего-то заметного – покупку жилья, подачу документов на вид на жительство, оформление ипотеки. В таких процедурах часто прямо спрашивают об источнике средств, и расхождение между задекларированным доходом и суммой на счете становится вопросом не только для бухгалтерии, но и для статуса человека в стране.

Совет юриста. Никогда не стоит рассматривать занижение или скрывание дохода как способ «решить» вопрос двойного налогообложения. Это не решение проблемы, а источник намного более серьезного риска – от доначисления с пенями до вопросов при подаче на статус или покупке жилья. Правильный путь – правильная квалификация ситуации и своевременное применение соглашения, а не молчание.

Юрист и бухгалтер по обе стороны границы

Вопрос двойного налогообложения ФЛП редко решается одним специалистом. Украинский бухгалтер знает, как отразить операции в соответствии с украинским законодательством и документально подтвердить уплату единого налога. Бухгалтер в стране проживания знает местные правила налогового кредита и практику местной налоговой службы по соглашению. Но между этими двумя картинами всегда остается промежуток, который ни один из бухгалтеров в отдельности не видит полностью: возникло ли постоянное учреждение, как квалифицировать статус налогового резидентства. Это уже юридический вопрос, а не чисто бухгалтерский.

В Dorosh & Partners это работает так: клиент описывает свою ситуацию юристу простым языком – где он фактически живет, откуда работает, как долго, с какими клиентами. Юрист переводит это в юридическую квалификацию, работает с бухгалтером в Украине и с бухгалтером в стране проживания так, чтобы позиция, заявленная в одной стране, не противоречила поданной в другой. Именно расхождение между заявленным в Украине и показанным за границей чаще всего и привлекает внимание налоговой служ .

Обзор юридического и бухгалтерского обслуживания для украинцев с бизнесом собран на странице Бизнес в Украине, а весь спектр услуг для украинцев – на странице Украина. Если ситуация уже требует разбора – с реальными датами переезда, клиентами и доходом, а не гипотетическими – разумнее начать с консультации, чем с предположений.

Чек-лист перед первой подачей декларации за границей

Вопросы, которые чаще всего задают владельцы ФЛП

Если ФЛП зарегистрировано в Украине и клиенты украинские, имеет ли вообще значение, где я живу?

Да, имеет. Право на налогообложение дохода согласно соглашению определяется не только местом регистрации бизнеса или клиентами, но и тем, где человек является налоговым резидентом и откуда фактически работает. Постоянное проживание и систематическая работа из другой страны могут создать основания для налогообложения там, даже если клиенты и регистрация остаются украинскими.

Сколько дней пребывания за границей «безопасны», чтобы не возникло постоянное учреждение?

Универсального числа дней, которое гарантирует защиту от признания постоянного учреждения, не существует – считаются не только дни, но и регулярность и характер деятельности. Ситуацию нужно оценивать индивидуально, а не по ориентиру «менее полугода – нормально».

Могу ли я просто продолжать платить единый налог в Украине и ничего не декларировать в стране проживания?

Формально ФЛП может отчитываться в Украине как прежде, но это не освобождает от обязательств по законодательству страны проживания, если там признано право на налогообложение части дохода. Игнорирование не устраняет риск – лишь откладывает момент, когда расхождение будет выявлено, чаще всего через автоматический обмен банковской информацией.

Одинаково ли работает соглашение со всеми странами ЕС?

Нет. Каждое соглашение – отдельный двусторонний договор со своими формулировками, и то, как оно толкует постоянное учреждение, кредит или охват единого налога, нужно проверять именно для конкретной страны, а не переносить выводы из опыта в другом государстве.

Когда обращаться за юридической помощью – до переезда или уже после того, как возникли проблемы?

Лучший момент – до того, как факты уже сложились и изменить их невозможно: до переезда или в первые месяцы проживания за границей. Но помощь имеет смысл на любом этапе, включая ситуацию, когда письмо от налоговой уже получено – чем раньше подключится юрист, тем шире круг доступных вариантов действий.

Двойное налогообложение ФЛП, который живет в ЕС, – это вопрос не одного правила, а последовательности: правильно определенного налогового резидентства, честной оценки постоянного учреждения, проверки, охватывает ли соглашение единый налог, и вовремя собранных справок для налогового кредита. Пропущенный шаг в начале почти всегда стоит дороже, чем своевременная консультация, – особенно когда документы уже нужны для чего-то более важного, чем декларация.

Матеріал має інформаційний характер і не замінює юридичну консультацію.